Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская судебная экспертиза играет важную роль при разрешении экономических споров компании, будь то с налоговыми органами, контрагентами или партнерами. Она может проходить как во внесудебном порядке по инициативе руководства или адвоката компании, так и по назначению суда. Её цель — установить реальное финансовое положение компании. Эксперт должен определить, верно ли отражены хозяйственные и финансовые операции в бух учете и отчетности, а также правильно ли ведется бухучет.

Когда проводится бухгалтерская экспертиза

Экспертиза чаще всего требуется компании в случае возникновения:

• налоговых споров (уклонение от уплаты налогов, подтверждение обоснованности расходов);
• таможенные споры (разногласия о таможенной стоимости товаров);
• споры с контрагентами;
• трудовые споры;
• корпоративные конфликты (оспаривание сделок, споры о доле участника в уставном капитале);
• хищения или другие экономические преступления;
• банкротство;
• другие ситуации, требующие проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

 Чаще всего экспертиза проводится для определения размера налоговых отчислений, в банкротстве, задолженности по спорным сделкам и величины причиненного ущерба. В делах по налогам бухгалтерская экспертиза необходима для проверки расчета налогооблагаемой базы. Она может быть оспорена, если ФНС России посчитала, что правила бухучета при определении налоговой базы были нарушены.

Бухгалтерская экспертиза применяется в спорах, суммы по которым варьируются от нескольких миллионов до нескольких миллиардов рублей. На практике она применяется для строительных организаций, промышленных производителей и банковских учреждений.

Вот пример из практики споров организаций с налоговой службой по уплате НДС. Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса, налоговую базу следует рассчитывать на основе данных регистров бухгалтерского учета и/или иных документов об объектах налогообложения. Для расчета налоговой базы по НДС необходимы документы, подтверждающие реализацию товаров, работ или услуг. Правильность учета этих операций влияет на размер налоговой базы.

Также часто возникают споры по вычету НДС, если он применен к товарам и услугам, которые не были надлежащим образом приняты к учету. В таких случаях для определения размера вычета необходимо проверить первичный бухучет на соответствие правилам. Если в документах обнаружатся ошибки, налоговики могут оспорить право организации на вычет по НДС. Бухгалтерская экспертиза может помочь доказать правоту компании, и заключение эксперта увеличивает шансы на урегулирование дела в досудебном порядке.

Кто проводит бухгалтерскую экспертизу?

Экспертизу проводит бухгалтер-эксперт с глубоким знанием бухгалтерского учета (с профильным образованием и опытом работы по специальности), а также обладать навыками контрольной деятельности. Кроме того, специалист должен осознавать свою ответственность за результаты экспертизы, а также знать психологию, чтобы разобраться в ситуации.

После получения необходимых документов эксперт разрабатывает план исследования, изучает предоставленные материалы, систематизирует данные и оформляет заключение.

Что анализирует бухгалтер-эксперт?

Примерный перечень типовых задач, которые ставятся в ходе экспертизы: 

• проверка наличия изменений в учетных данных и их характер;
• выяснение фактов недостачи или излишков материальных ценностей и как они были зафиксированы;
• проверка правильности операций по приходу, реализации или списанию товаров и других ценностей, определение размера неучтенной продукции, правильности совершения и оформления хозяйственных и бухгалтерских операций, правильности оформления первичных документов, возможности принятия их к бухгалтерскому учету;
• сопоставление конечной отчетности с первоначальными записями;
• восстановление утраченной при учете информации;
• анализ изменений в отчетности с целью скрыть последствия искажения;
• изучение результатов предыдущих проверок;
• оценка обоснованности документально предъявляемого ущерба;
• определение ответственных лиц за материальные ценности в момент недостачи или излишков;
• предоставление рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета для предотвращения повторения нарушений.

Объекты бухгалтерской экспертизы

Отличительной особенностью данного вида экспертизы является то, что эксперт анализирует исключительно бухгалтерскую документацию. Если требуется всесторонняя проверка деятельности компании, подключаются другие виды экспертизы: налоговая, финансово-экономическая.

Какие документы может изучать эксперт:

• финансовая отчетность предприятия;
• учетная политика организации;
• регистры бухучета;
• налоговых деклараций;
• результаты налоговых проверок;
• договоры, переписка с партнерами и другие документы;
• первичная документация (накладные, транспортные накладные, счета-фактуры);
• документы о платежах (поручения, ордера);
• акты списания;
• опись имущества.

Какие вопросы ставятся перед экспертом при бухгалтерской экспертизе

При проведении бухгалтерской экспертизы эксперту задаются конкретные вопросы, на которые необходимо найти ответы. В зависимости от целей экспертизы эти вопросы могут касаться отдельных операций, видов операций или расхождений в финансовой отчетности. Вопросы должны быть четко сформулированы и расположены в логической последовательности. Вот некоторые примеры вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом-бухгалтером:

• Все ли операции, отраженные в материалах бухгалтерского учета, подтверждены первичными документами?
• Все ли первичные учетные документы были отражены в бухгалтерском учете компании?
• Перечисляла ли компания «N1» средства компании «N2» в отчетном периоде? Каков размер таких перечислений?
• Имеются ли у компании документы, подтверждающие заявленные расходы?
• Каков размер начисленной зарплаты сотрудникам предприятия за данный период?
• Была ли выплачена зарплата сотрудникам компании «N»? В каком размере и когда? Соответствует ли сумма выплаченной зарплаты начисленной?
• На какие цели были израсходованы средства, поступившие из бюджета на счет организации?
• Какова сумма выручки компании за данный период?
• Был ли включен НДС в стоимость объекта основных средств?
• Выполнили ли стороны договора поставки оборудования свои обязательства?

Особенности судебной бухгалтерской экспертизы

Экспертиза может использоваться как доказательство в арбитражных, гражданских или уголовных процессах. В первых двух случаях экспертизу назначает суд, а в уголовном – следователь или прокурор. При этом обе стороны имеют право ходатайствовать о проведении экспертизы.

Экспертизу, назначенную судом, могут проводить как учреждения, входящие в систему Минюста России, так и независимые эксперты, не являющиеся штатными сотрудниками таких учреждений, при условии соблюдения требований к их компетентности и непредвзятости.

Эксперт не может участвовать в деле, если он участвовал в предыдущих рассмотрениях гражданского или уголовного дела в качестве судьи, свидетеля, перводчика (в арбитражном процессе такой эксперт может быть допущен). Также не может проводить экспертизу человек, который связан с одной из сторон конфликта (родственными узами, служебной зависимостью или иным способом), а также как-то еще заинтересованный в исходе дела. Кроме того, эксперт не должен проводить экспертизу материалов, по которым ранее сам проводил проверку или ревизию. За намеренное искажение результатов эксперт несет уголовную ответственность указать норму. Отвод должен подать сам эксперт, если есть какие-либо из перечисленных обстоятельств, а также это может сделать суд.

Перечень вопросов к эксперту при судебном разбирательстве может сформировать одна из сторон, но окончательно его утверждает суд. 

Таким образом, бухгалтерская экспертиза – важный инструмент в разрешении экономических споров. Заключение эксперта придает вес позиции в суде и досудебных урегулированиях конфликтов. Экспертиза также помогает выявлять и исправлять ошибки в ведении бухгалтерского учета, которые и привели к спорам

Источник: https://www.garant.ru/ia/opinion/author/ananicheva/1563837/

Центр судебных экспертиз «Рособщемаш» проводит как внесудебные, так и судебные исследования. Если вам требуется проведение финансово-экономической экспертизы, АНО ЦСЭ «Рособщемаш» предоставит вам необходимую поддержку и поможет разрешить все вопросы и проблемы.