Верховный суд обобщил практику судов общей юрисдикции по налоговым спорам за последние 5 лет и выпустил новый обзор. В документе ВС разъяснил, как работает единый налоговый счет при взыскании задолженности, когда долг можно признать безнадежным и в каких случаях инспекция должна предоставить льготу без заявления. Отдельно рассмотрены вопросы, связанные с продажей имущества — от распределения вычета между сособственниками до налоговых последствий недействительных сделок.
Неполучение уведомления не освобождает от уплаты налога
Если налоговая служба отправила уведомление и требование об уплате по адресу, указанному в ее базе, то неполучение этих документов не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог.
В деле-примере из обзора собственник автомобиля не уплатил транспортный налог. В апелляционной жалобе он утверждал, что не получал ни уведомления, ни требования по адресу регистрации. Суд установил, что налоговая направила документы по адресу из информационной базы (по прежнему месту жительства). При этом сведения о смене адреса не поступали в налоговую в рамках межведомственного обмена, а сам налогоплательщик не уведомил налоговый орган о том, что владеет автомобилем и не получает уведомлений. В результате суд взыскал задолженность.
Пункт 1 обзора
Единое требование по всем долгам
С 2023 года налоговая служба высылает одно требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС). Даже если долг вырастет, новое требование не нужно – инспекция вправе сразу подать в суд.
Пример из обзора(пункт 2). Налогоплательщик не заплатил транспортный налог за период до 2023 года, а затем не уплатил страховые взносы за 2023 год. В мае 2023 года инспекция направила ему требование в связи с отрицательным сальдо ЕНС. Налогоплательщик возражал, что это требование относилось только к старому долгу и не распространяется на взносы 2023 года. Однако суд пояснил, что институт ЕНС предусматривает однократное выставление требования. При росте отрицательного сальдо направлять новое не нужно.
В обзоре также приведены еще несколько правил по судебным искам, связанным с ЕНС:
- если сумма в административном иске налоговой не совпадает с суммой в требовании об уплате задолженности, это не является основанием для возврата заявления (пункт 3 обзора);
- недоимку, срок принудительного взыскания которой истек, нельзя включать в совокупную обязанность на ЕНС (пункт 4 обзора);
- с 2023 года любой платеж считается единым налоговым платежом. Налоговая распределяет его по правилам статьи 45 НК РФ — сначала на более ранние долги, независимо от того, какой налог указал плательщик в платежке (пункт 5 обзора).
Безнадежно пропущенный приказ
Мировой судья вынес судебный приказ о взыскании транспортного налога и пеней. Приказ вступил в силу, однако налоговая инспекция так и не направила его судебным приставам. Налогоплательщик потребовал признать задолженность безнадежной, но три судебные инстанции отказали, ссылаясь на то, что раз суд уже вынес приказ, то вопрос об исполнении должен решаться с приставами.
Верховный суд занял иную позицию. Поскольку трехлетний срок для предъявления приказа к исполнению истек, а инспекция не предприняла никаких действий для его восстановления, суд признал задолженность безнадежной к взысканию.
Пункт 6 обзора
Нет основного долга — нет и пеней
Пени являются способом обеспечения основного налогового обязательства. Если налоговый орган утратил возможность взыскать сам налог, начислять пени на эту сумму нельзя, указал Верховный суд.
В рассматриваемом деле-примере налоговая инспекция в 2016 году получила исполнительный лист на взыскание страховых взносов, но не так и не направили документ приставам. Срок предъявления истек, и суд его не восстанавливал. Несмотря на это, инспекция продолжала начислять пени на эту задолженность и обратилась в суд за их взысканием. Три судебные инстанции удовлетворили требование инспекции. Однако Верховный суд отменил все решения и отказал в взыскании пеней, так как право на принудительное взыскание основного долга было утрачено, а значит, и пени взыскать нельзя.
Пункт 7 обзора
Банкрот уже не ИП
Гражданин был признан банкротом в 2017 году, но запись о прекращении его статуса индивидуального предпринимателя (ИП) в ЕГРИП появилась только в декабре 2020 года — по решению налоговой инспекции о признании предпринимателя недействующим. Сам гражданин не подавал заявление о прекращении деятельности. Инспекция начислила ему страховые взносы за 2020 год как ИП.
Суды трех инстанций встали на сторону налоговой, мотивируя это тем, что в реестре гражданин числился предпринимателем, а значит, обязан платить взносы. Однако Верховный суд указал, что статус прекращается вместе с делом о банкротстве, а запись в реестре сама по себе не порождает обязанности платить взнос.
Пункт 9 обзора
Без статуса ИП, но с обязанностью платить НДС
Отсутствие статуса ИП не освобождает от уплаты НДС, если деятельность фактически носит предпринимательский характер. В одном из дел гражданин длительное время сдавал коммерческую недвижимость в аренду, предоставлял юридическим лицам помещения как адреса регистрации и продавал нежилые объекты — все это имело систематический характер.
По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначисла НДС. Суды, включая ВС, поддержали инспекцию: физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность без регистрации, не вправе ссылаться на отсутствие статуса ИП как на основание для неуплаты налога.
Пункт 10 обзора
НДФЛ по отмененным сделкам
В 2020 году налогоплательщик получил в дар земельный участок и часть жилого дома, но не уплатил НДФЛ. Налоговая инспекция привлекла его к ответственности. В 2023 году суд признал договор дарения ничтожным и прекратил право собственности одаряемого. Имущество вернули дарителю. Несмотря на это, инспекция обратилась за взысканием. Апелляционный и кассационный суды поддержали налоговую.
Однако Верховный суд напомнил, что если суд признал договор дарения недействительным и стороны вернулись в первоначальное положение, у одаряемого нет дохода, а значит, нет и объекта налогообложения по НДФЛ (пункт 11 обзора).
В другом деле произошла обратная ситуация: суд признал договор купли-продажи недействительным, но не применил последствия недействительности по спорному объекту, так как покупатель после сделки снес здание. Объект был снят с регистрационного учета в связи с прекращением его существования. Верховный суд указал, что поскольку реституция невозможна, а продавец получил денежные средства, доход сохраняется, а вместе с ним и обязанность уплатить НДФЛ (пункт 12 обзора).
Возмещение реального ущерба не является доходом
Суммы, полученные в качестве возмещения реального ущерба, не образуют экономической выгоды и не подлежат обложению НДФЛ, подчеркнул Верховный суд.
В одном из дел гражданин заключил договор долевого строительства, но застройщик его расторг. К моменту расторжения цены на рынке выросли, и по мировому соглашению компания выплатила гражданину разницу между вложенными средствами и актуальной стоимостью аналогичной квартиры — 6,5 млн рублей. Застройщик сообщил в налоговую инспекцию, что выплатил доход без удержания НДФЛ, после чего инспекция начислила налог.
Суды трех инстанций встали на сторону гражданина: выплата была направлена на компенсацию потерь от удорожания жилья, то есть это возмещение реального ущерба, а не выгода.
Пункт 14 обзора
Супруга ИП не должна платить НДФЛ с его арендного дохода
Если индивидуальный предприниматель на УСН сдает в аренду имущество, находящееся в совместной собственности супругов (с нотариального согласия второго супруга), весь доход облагается в рамках УСН. Начислять второму супругу НДФЛ на половину этого дохода нельзя, так как это приведет к двойному налогообложению одной и той же базы.
Пункт 15 обзора
Налог по кадастровой без кадастровой
Налоговая база по НДФЛ при продаже недвижимости может быть определена на основе кадастровой стоимости только в том случае, если соответствующие сведения были внесены в ЕГРН на 1 января года, в котором был зарегистрирован переход права собственности. Если такие сведения отсутствуют в реестре, применение то и налог посчитать нельзя.
Инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности за занижение дохода от продажи недвижимости в 2020 году. Верховный суд установил, что на 1 января 2020 года в ЕГРН этих сведений не было. Таким образом, применение инспекцией кадастровой стоимости было признано незаконным. При этом ВС напомнил, что размер НДФЛ можно рассчитать на основе рыночной стоимости, если кадастровая стоимость не может быть применена в соответствии с законом.
Пункт 17 обзора
Дострой недострой
В 2016 году гражданин получил в подарок от матери объект незавершенного строительства со степенью готовности 14%. Он завершил строительство жилого дома, ввел его в эксплуатацию и зарегистрировал право собственности в сентябре 2017 года, а в 2020 году продал его.
Суд первой инстанции посчитал, что поскольку недвижимость была подарена близким родственником, минимальный срок владения недвижимостью, с продажи которой не платится налог составляет 3 года — и он прошел.
Однако апелляционный и кассационный суды не согласились: налогоплательщик продал не недострой, а новый объект — жилой дом. Срок владения им начался с момента регистрации права собственности (сентябрь 2017 года), а минимальный предельный срок для освобождения от налога составляет 5 лет, которые еще не прошли.
Верховный суд поддержал эту позицию и закрепил в обзоре: для налогообложения дохода от продажи недвижимости минимальный предельный срок владения исчисляют с даты регистрации права собственности на образованный после строительства объект, а не на исходный объект незавершенного строительства.
Пункт 18 обзора
Маткапитал определяет срок владения имуществом для детей
Минимальный предельный срок владения долей в квартире, купленной с использованием средств материнского капитала, исчисляют с даты, когда владелец сертификата направил эти средства на погашение кредита, а не с даты оформления доли на ребенка в ЕГРН.
В рассмотренном деле отец приобрел квартиру в кредит в 2012 году и в августе того же года использовал материнский капитал для погашения долга. Доли детям были оформлены только в январе 2020 года, а в марте 2020 года квартира была продана. Инспекция начислила ребенку НДФЛ, исходя из того, что срок владения начался в январе 2020 года. Однако апелляционный и кассационный суды отменили доначисление, поскольку право собственности возникло в августе 2012 года, и минимальный срок владения уже пройден.
Пункт 20 обзора
Что будет, если не попросил вычет
Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи квартиры на подтвержденные расходы по ее приобретению, даже если не заявил об этом в декларации. Достаточно представить документы во время налоговой проверки или в суде. Верховный суд отмечает, что право выбора способа определения налоговой базы принадлежит налогоплательщику, и отсутствие формального заявления не может быть основанием для отказа.
Пункт 24 обзора
Обязанность по уплате транспортного налога за неснятую с учета машину
Обязанность по уплате транспортного налога зависит от факта регистрации транспортного средства, а не от права собственности. В деле из обзора налогоплательщик передал автомобиль другому лицу по мировому соглашению еще в 2017 году, но не снял его с учета. Суды трех инстанций взыскали с него транспортный налог.
Пункт 25 обзора
Ремонт в предпринимательских целях
Глава крестьянско-фермерского хозяйства приобрел здание цеха для выращивания шампиньонов. В спорный период цех находился на ремонте и не был введен в эксплуатацию. Налоговая инспекция начислила налог на имущество, аргументируя это тем, что раз цех не работает, значит, в предпринимательской деятельности не используется.
Верховный суд не согласился с такой позицией. Подготовительные мероприятия, такие как проектирование, перепланировка, подключение к сетям и строительные работы, также являются частью предпринимательской деятельности. Имущество, предназначенное для производства сельскохозяйственной продукции, освобождается от налога и на этапе подготовки.
Пункт 26 обзора
Автоматическое предоставление льготы
ИП на УСН владел нежилым помещением и использовал его в предпринимательской деятельности. Инспекция начислила ему налог на имущество. Суды трех инстанций это допустили, так как налогоплательщик не подавал заявление о льготе и не уведомлял об использовании помещения в бизнесе.
Верховный суд не согласился с таким решением. Инспекция располагала заявлением о переходе на УСН и декларацией, из которой прямо следовало, что помещение используется в предпринимательской деятельности. Согласно пункту 6 статьи 407 Налогового кодекса, если у инспекции есть такие сведения, льгота предоставляется автоматически начиная с периода, когда возникло право на нее.
Пункт 27 обзора
Источник: https://pravo.ru/story/263016/
Если у вас возникли вопросы касаемо проведения финансовой судебной экспертизы, АНО ЦСЭ «Рособщемаш» предоставит вам необходимую поддержку и поможет разрешить все вопросы и проблемы.